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ppt [财务管理]12、讲座：资产负债表债务法4
[财务管理]12、讲座：资产负债表债务法4企业所得税会计 ——资产负债表债务法
袁太芳

资产负债表债务法
• 资产负债表债务法是从暂时性差异产生的 本质出发，分析暂时性差异产生的原因及 其对资产负债表的影响。 • 其特点在于当税率变动或税基变动时，必 须按预期税率对“递延所得税负债”和 “递延所得税资产”账户余额进行调整。

一、资产负债表债务法的核算基 础——暂时性差异
• 企业在每个年度末要计算应交企业所得税， 必须先确定税基和税率，而税基即应纳税 所得额的确定往往是计算应交企业所得税 的关键点。

一、资产负债表债务法的核算基 础——暂时性差异
• 就现在而言，计算企业应纳税所得额的方法主要 有两种： • 一种是根据企业所得税法直接计算企业应纳税所 得额，此方法姑且称为直接法； • 一种是在税前利润的基础上，进行相关的差异调 整，间接地计算出与所得税法相一致的企业应纳 税所得额，此方法姑且称为间接法。 • 在现实企业所得税申报实务中，基本上采用间接 法。

一、资产负债表债务法的核算基 础——暂时性差异
• 采用间接法计算企业应纳税所得额的难点是如何 确定调整差异额。调整差异额的方法主要有两种： • 一种是根据利润表上的收入、费用项目分别与税 法上的收入总额、准予扣除项目金额对比确定， 此方法确定的调整差异额按照未来是否可转回又 可以进一步分为永久性差异和时间性差异。此方 法由于充分考虑了会计税前利润和应纳税所得额 在计算口径上的一致性，因而被广为接受，且易 于理解。

一、资产负债表债务法的核算基 础——暂时性差异
• 一种是根据资产负债表上的资产、负债项目的账 面价值和依税法推出的资产、负债税基项目金额 分别进行对比反推确定，此方法确定的调整差异 额由于是按照年末的资产、负债时点值反推出， 因而年末时点的差异额被称为暂时性差异。此方 法由于要通过时点值来推出暂时性差异，在原理 上更难理解，因而在掌握上有一定的难度。此种 确定调整差异额（即暂时性差异）的方法正是资 产负债表债务法的核算基础。

一、资产负债表债务法的核算基 础——暂时性差异
• 事实上，无论是通过利润表来确定永久性差异和时间性差 异，还
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